【专稿】会计国际化:不是会计去中国化而是强中国化

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会计国际化:不是会计去中国化而是强中国化

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文章摘要:,在各方面炳若观火电视游戏,而出名才望高雅点这里下。

天津财经大学    于玉林教授


    于玉林,1934年出生,湖北省建始县人。原天津财经大学会计学首席教授,博士生导师。研究方向:会计理论、审计理论、无形资产理论。曾任现代会计研究所长、天津现代无形资产研究所所长、天津市无形资产研究会会长,天津市高等学校首批重点学科(会计学)带头人,天津市社联常委,《会计研究》、《审计研究》编委;现任《现代会计》主编,中国商业会计学会大学部主任。享受国务院颁发的政府特殊津贴。1960年以来一直从事会计教育与研究工作。已出版的主编、参编、编著各种会计书籍113种。其中,学术专著如编著的《广义会计学》、《现代会计哲学》、《现代会计理论一一会计系统论、会计信息论、会计控制论》、《现代会计结构论》、《现代会计方法学》、《会计学总论》、《现代会计概论》、《会计系统研究方法》、《现代会计交叉学科发展概论》、《会计创新学》、《会计人会计观——现代会计哲学》和《无形资产哲学》等。主编的教材如《会计学》、《会计原理》、《会计基础理论研究》、《会计法教程》、《会计基础实验》、《高级会计实验》、《审计管理学》、《现代无形资产学》、《会计系统工程学》和《企业规避法律风险概论》等;主编的工具书如《现代会计百科辞典》、《无形资产辞典》、《会计大百科辞典》、《会计法规知识大全》、《涉外会计实用大全》、《现代审计工作手册》和《中国企业会计统计全书》(上中下)等;参考书如主编的《会计现代化管理方法》、《现代企业经济效益理论与实务》、《21世纪会计之光》和《海峡两岸会计比较研究》等。已发表论文459篇。主持国家社会科学基金项目、省部级项目、天津市教委项目共10多项。获得多项奖励。1994年评为天津市劳动模范,1998年评为中共天津市委教卫工委优秀共产党员,1998年度天津市教育系统“三育人”先进个人、“九五”立功奖章。2003年度天津市普通高校教学名师奖。


[21世纪是和平、发展、合作和安全的世纪,世界多极化、经济全球化、社会信息化,国家关系国际化,已成为世界各国关注的焦点。在这大环境下的会计国际化,也成为会计界重要的议题。国际化推动会计国际化。会计国际化有两种形式:会计国际化的跟进式不是会计去中国化;会计国际化的领引式是加强会计中国化。会计国际化的实施在于会计制度的自信、自主与创新。

 

[关键词]  国际化 会计国际化 中国化  国际标准   会计国际化标准体系  会计制度

 

一、国际化与会计国际化

(一)国际化的多种解读

1.国际概念的诠释

什么是国际化?这与什么是国际相关联。英国法学家杰里米·边沁(Jeremy Bentham)1789年首次使用了国际这个词。今天对国际一词有多种诠释:“国际是国与国之间的:世界各国之间的”。[1] 国际在各国及其公民之间或中间;关于各国的交往;由两个或更多国家参加;两个或更多国家共有或影响两个或更多国家。”[2] 据此,可以这样理解:国际是国与国及其公民之间的交往,或者世界各国及其公民之间的交往。在国家层面,国际是两个或更多国家之间的交往;这种交往是由一定国际组织依据相关规范来组织进行的。

国际组织亦称国际团体或国际机构,是由两个或两个以上国家为实现共同的一定目的,依据其缔结的规范(条约或法律等)建立的常设性机构。国际组织按成员性质,划分为政府间国际组织(例如联合国,欧盟,北非联盟,东盟,上海合作组织,世贸组织等)和非政府间国际组织(例如国际足联,贝维克斯国际共同社,国际奥委会,国际环保协会,国际会计师联合会,国际红十字会等);按地理范围,划分为世界性国际组织和区域性国际组织;按职能范围,划分为一般性国际组织和专门性国际组织。

2.国际化概念的内涵

国际化一词很早就出现在多种科学领域,但自20世纪60年代初,伴随着互联网的普及,众多学者才从经济、教育、企业等不同方面研究国际化。[3] 美国学者理查德·D·罗宾逊(Richard D·Robinson在20世纪80年代中期提出了国际化(Internationalization)概念。在其著作《企业国际化导论》[4]一书中提出,经济学中的国际化是企业有意识的追逐国际市场的行为体现,它即包括产品国际流动,也包括生产要素的国际流动。对国际化概念有多种定义:“国际化是企业有意识的追逐国际市场的行为体现。它即包括产品国际流动,也包括生产要素的国际流动。” “国际化是指一国经济发展超越国界,与别国经济的相互联系、相互渗透不断扩大和深入的经济发展过程。”“国际化指在国际交往日益发展的情况下,世界各国相互影响,具有共性的先进的东西逐渐普及推广成为通行标准的状态或趋势。”比较以上定义,笔者认为,国际化是指随着全球化的发展,各个国家跨越国界,通过各方面在国际范围内的交往形成相互联系、相互依存和相互促进的有机整体的发展过程。可见,国际化的范围,是以国家为单位,与国际接轨,使渠道畅通,依据国际通行规则,与其他国家在各个方面进行交流与合作;国际化的主体,是多元主体参与,有国家、跨国公司、地区经济集团、国际经济组织等,其中最基本的是国家,国家间的合作,侧重双边交流;国际化的对象,是一个国家或地区与世界各方面融合的过程和程度;国际化的条件,是与经济社会相适应,并有一定的政治或非政治组织机构来协调和组织;国际化的性质,是主要强调一个国家与其他国家之间的交流、合作和理解。

国际化体现在各个方面,如生产国际化、商品国际化、服务国际化、资本国际化金融国际化、企业国际化、品牌国际化、会计国际化、软件国际化、教育国际化人才国际化等方面。[5]

3.国际化对会计的影响

国际化对会计的影响是全面的,影响到会计的各个方面。主要体现在:要面向全球化制定会计发展战略。随着全球化的深入发展,促进国家间特别是大国间的协调与合作,因而会计要从全球的整体出发,面向全球化制定会计发展战略。加快我国会计国际化的进程。会计国际化是伴随着经济全球化而发展的,随着跨国公司的进一步发展、经济业务的复杂多变等都对会计提出了更高的要求,这也就从客观上推动了我国会计的国际化进程。扩大会计内容。全球化在经济、政治、文化、社会、生态、科技、管理法治等方面的发展,以及国际化在生产、商品、服务、资本金融、企业、品牌、软件、教育人才等方面的发展,扩大了与会计相关的内容。完善宏观会计调控体系。全球化和国际化带来国际市场的激烈竞争,要在竞争中有利于全球化和国际化的实施,需要建立和完善国家宏观会计调控体系,指导国家有计划、有步骤、有组织地实施会计国际化。建立中观会计服务体系。全球化和国际化的发展加快了会计国际化的进程,为实施国家宏观会计调控的安排,需要建立中观会计服务体系,即部门、行业会计和地区会计要为本部门、行业和地区企业事业会计服务,推动会计国际化建设。健全会计规范体系。为了适应全球化的发展,我国必须建立和健全会计规范体系,尤其是会计法规体系,与国际会计通行规则相协调,加强会计的法律、法规和规章的建设;重视法制建设,有法必依,执法必严,违法必究。 推进会计现代化。全球化和国际化的发展推进了会计现代化。会计工作的现代化是要求会计工作达到高效化、信息化、标准化、法制化和国际化。进一步深化会计改革。全球化和国际化在高水平、高标准、高要求的条件下逐步推进,与其不一致的内容,需要进一步深化会计改革。创新发展会计事业。全球化和国际化在各个国家和地区之间在各方面的创新交流,推动了各个国家和地区的创新发展,相应也促进会计事业的创新发展。提高会计人员综合素质。全球化和国际化在各个国家和地区在各方面的发展,关键是人才国际化;为适应会计国际化的发展,需要提高会计人员的综合素质。

(二)会计国际化是国际化发展的客观必然需要

我国社会主义市场经济体制的发展,要参与国际经济大循环。为此,要发展对外经济关系。发展对外经济关系是我国现代化建设的一项重要战略。社会越进步必然越来越开放。党的十一届三中全会明确地提出要大力发展对外经济关系。实行对外开放,按照平等互利的原则扩大对外经济技术交流;是我国坚定不移的战略方针。对外开放的基本内容是:发展对外贸易,扩大进出口;引进先进技术和设备;利用外资;开展对外承包工程和劳务合作;引进管理技术;开展对外经济技术交流和合作,等等。进入21世纪以来,我国对外经济关系得到进一步发展,同发达国家和发展中国家之间的经济技术关系日益密切。为了适应和扩大国际经济的交往,需要推进会计国际化。会计国际化是国际化发展的客观必然需要:市场经济发展的客观需要;资本市场发展的客观需要;提高会计信息质量的客观需要;加强会计管理的客观需要;提高会计人才综合素质的客观需要。 

(三)会计国际化的概念

什么是会计国际化,会计国际化概念还存在多种认识:

1趋同论(求同论),例如:“会计国际化是指为使会计提供的信息可以满足国际经济管理的需要和内部管理尽量采用先进的方法,而在会计事务处理中采用表现为标准化、规范化和一定程度趋同化的国际上通行的做法。”“会计国际化是在可能的范围内,尽量减少差异,寻求一致。”“会计国际化是通过比较分析、协调和处理各国之间会计制度、会计准则和会计方法的差异,寻求国际经济业务双方都能够适用和接受的会计模式。”“会计国际化是寻求各国会计的共性,消除不必要的分歧,尽量减少各国之间会计准则方面的差异,以提高会计信息的同质性和可比性。”

2)统一论(共同论),例如:“会计国际化就是全球会计标准趋于统一。这种统一包括:统一会计理念、统一会计准则、统一会计账户和统一会计报表体系。”会计国际化是指由于国际经济发展的需要,管理上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一,即采用国际上公认的原则和方法来处理和报告本国的经济业务。”“会计国际化是各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。”“中国会计的国际化,其基本涵义就是:在体现会计的中国特色的同时,改革我国会计体系中不适应国际会计惯例要求的方面,在会计工作的具体目标、会计信息的质量要求、会计准则的制定、会计报表的编报等方面,尽可能体现发展商品经济的共同要求,尽可能与国际会计惯例相吻合。”

3通用商业语言论,“会计国际化指世界各国会计科学与会计实务相互影响、相互促进、取长补短、渐趋融会而成国际通用的商业语言。”

比较以上会计国际化的多种解读,笔者认为会计国际化是会计主体,跨越国界,在国际范围内,通过会计领域的会计活动,在国家之间的交往和沟通,按照国际通行会计规则对会计活动的会计事项进行会计处理,从而形成相互联系、相互依存和相互促进的过程。

    2.会计国际化的特点

会计国际化具有以下特点:①跨国性,在国际范围内,以国家为单位,多元主体(国家、跨国公司、地区经济集团、国际经济组织等)跨越国界,参与国家间的会计活动。②多元性,会计领域会计活动在国家间的交往和沟通不是单一的而是多方面的。③规则性,会计活动的会计事项在国家之间的交往和沟通,要按照国际通行的会计规则进行会计处理;国际通行会计规则,是在减少各国之间会计准则、会计制度和会计方法存在的差异,寻求一致、趋于统一制定的。目的性,会计活动的会计事项在国家之间的交往和沟通,最终的目的在于相互促进会计事业的发展。

3.会计国际化的意义

    会计国际化对我国的经济、管理和会计等方面有重要的意义:有利于正确地处理国际经济活动中的各种关系,在国际经济活动中,依据与国际会计准则趋同的我国会计准则,就能正确地处理资产、负债、权益、收入和费用等方面的会计事项,以便促进国际经济关系的发展,扩大国际间经济合作,吸引国外资金、技术、设备和人才;有利于提高我国经济管理水平,按国际准则加强企业管理,提高管理人员(特别是决策人员)的水平,以便促进企业参予国际市场大竞争;有利于提高我国会计的国际地位,积极参与国际会计交流与合作,以便发挥会计在发展国际经济中的作用。有利于推动会计发展,建立和健全会计规范体系,发展会计理论与方法,提高会计教育质量等。

(四)会计国际化的内容

我国会计国际化包括哪些内容还有多种观点,例如:一元论,会计国际化的内容是会计准则;二元论,会计国际化的内容,包括会计准则和会计实务;三元论,会计国际化的内容包括:①会计法规,②会计教育,③注册会计师;七元论,会计国际化的内容包括:①会计政策,会计管理体制,会计惯例,执业会计惯例,会计实务会计事务处理,国际会计活动;八元论,会计国际化的内容包括:①会计政策,会计管理体制惯例,会计教育惯例,执业会计惯例,会计核算惯例,会计思想、管理方法、技术方法,会计事务处理,国际会计活动。

 对以上举例的5种观点需要指出:在我国,会计准则实际上是财务报告准则,会计法规包括会计基本准则,会计政策已包括在财务报告准则(会计准则)中不是在会计准则之外另行制定的内容,会计实务是实施会计准则的实际会计工作不需要单列一项,各种“惯例”准确地说是各种“准则”。

比较以上各种观点,笔者认为,在我国现实条件下,会计国际化包括以下内容:会计模式国际化;财务会计报告准则(会计准则)国际化;会计管理国际化;会计市场(会计中介机构)国际化;会计教育国际化;会计人才国际化等。

会计国际化的内容有多项,都在不同程度地迈向国际化,但其重点内容是财务会计报告准则(会计准则)国际化。《会计准则》国际化成为会计国际化的重点是因为:①从《会计准则》的历史演变分析,其内容有坚实的会计实践和会计理论的基础。②从《会计准则》的作用分析,其内容除直接影响会计工作之外,还将影响会计理论、会计方法、会计研究、会计教学、会计人才培养、会计相关法规、审计等多方面。可见,以《会计准则》为重点推进会计国际化,可以影响和促进其他方面的会计国际化。

 

二、会计国际化的跟进式不是会计去中国化

    (一)会计中国化的内函

 1.中国化的概念

中国化一般是属于政治方面的概念,如马克思主义中国化,是将马克思主义的基本原理和中国革命与建设的实际情况相结合,从而形成适合中国国情的革命和建设的理论。中国化的“化”,是多义词,《现代汉语词典》:化,如“变化;使变化……后缀。加在名词或形容词之后构成动词,表示转变成某种性质或状态。”[6] 中国化”一词的延伸,不限于在政治方面使用,也可以在其他方面使用,因而,中国化是将某种基本原理、方法和其他事项和中国相关实际情况相结合,从而形成适合中国国情的某种基本原理、方法和其他事项。如中国现代化,中国工业现代化,中国农业现代化,中国国防现代化,中国科学技术现代化,中国信息化,中国城镇化,会计中国化等。

2.会计中国化与会计国家化

会计中国化是将国际通行的会计规则与我国历年积累的反映会计工作规律性的理论、方法、经验、实务、法规、制度等相结合,从而形成适合中国国情的会计工作体系。会计工作体系按其构成要素,包括会计的理论、方法、经验、实务、法规、制度等;按其内容性质,包括会计核算系统、会计管理系统和会计体制系统。当前,国际通行的会计规则主要是国际财务报告准则,与中国会计实际情况相结合而形成的会计中国化的内容,是不相等的而有差异,这部分差异即中国特色会计内容。

会计国家化,是在一定客观环境对会计影响和需要的条件下,在实施会计国际化的同时,又要保持本国会计特色的过程。这即是:“会计国家化=会计中国化(会计国际化<共性>+ 会计特色(个性)”。

会计中国化内容与会计国家化内容相比较,会计国家化内容要大于会计中国化内容,其大于部分即中国特色会计的内容。

从我国实际情况出发,会计国际化的形式有跟进和领引两种形式。

(二)会计国际化的跟进式

我国会计国际化的跟进形式,是随着《国际会计准则》或《国际财务报告准则》的公布,相应据以结合中国实际情况,制定《会计准则》并在会计工作中施行的过程。《国际会计准则》由国际会计准则委员会制定和公布。国际会计准则委员会是19736月,来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16个职业会计师团体,在英国伦敦成立的国际会计准则委员会(IASC)。其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织。迄今为止,IASC已发布了39号国际会计准则,并公布了一系列"征求意见稿"。经过IASC的努力,国际会计准则日益完善并得到各国会计界的支持与认可。中国于19985月正式加入IASC和国际会计师联合会。国际会计准则委员会(InternationalAccounting Standards committee,简称IASC),在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会International Accounting Standards Board ,简称IASB)。

随着国际会计准则委员会和国际会计准则理事会制定并公布的《国际会计准则》和《国际财务报告准则》,我国主管会计工作的财政部,随即据以结合中国实际情况,制定《会计准则》并在会计工作中施行。我国采用跟进形式实行会计国际化是一个过程。1992年,对会计制度进行全面改革。对会计制度的改革,制定两制(13个行业的会计制度和10个行业的财务制度);采纳国际会计准则,制定两则(《企业会计准则》和《企业财务通则》)。两则199371在全国施行。1997年至2002年财政部正式颁布了16项具体的《企业会计准则》,其中:199711施行1项——《关联方关系及其交易的披露》;199811施行项——《资产负债表日后事项》;199911施行3项:《收入》,《建造合同》,《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》;200071施行1项——《或有事项》;200111施行7项:《现金流量表》,《债务重组》,《投资》,《非货币性-交易》,《无形资产》,《借款费用,《租赁》;200211施行 3项:《固定资产》,《存货》,《中期财务报告》。

进入21世纪,我国会计改革进入深层次阶段,进一步展开了面向会计国际化的会计建设。20014月,国际财务报告准则委员会完成了改组,开始在全球实施声势浩大的趋同计划,对我国会计准则制定和推进会计国际化产生了积极的影响。2006215财政部公布修订和新制定的《会计会计准则一一基本准则》和38项具体企业会计准则,200711在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。20111018财政部发布《小企业会计准则》。2012126财政部发布《事业单位会计准则》。2014年,财政部发布了《企业会计准则第2——长期股权投资(修订)》《企业会计准则第9——职工薪酬(修订)》、《企业会计准则第30——财务报表列报(修订)》、《企业会计准则第33——合并财务报表(修订)》、《企业会计准则第39——公允价值计量》、《企业会计准则第40——合营安排》和《企业会计准则第41——在其他主体中权益的披露》等最新准则。2015财政部发布了国际会计准则理事会发布的几项《国际会计准则修订征求意见稿这有利于我国完善企业会计准则体系,解决企业有关实务问题,保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,使会计国际化的实施进入新的阶段。

(三)跟进式会计国际化不是会计去中国化

1.“会计去中国化”是对会计国际化的误解

在我国,有人对会计国际化存在错误的认识,以为会计国际化就是会计去中国化,是全盘照搬《国际会计准则》,全盘否定新中国成立以来会计工作在各方面所取得的成就。从形式上看,施行会计国际化,制定我国的《企业会计准则》,不实行《企业会计制度》,按照某些人的说法,《会计制度》已经过时,不能采用,《.企业会计制度》已被废除,已由制定并施行《企业会计准则》所取代。实质重于形式,形式上将《企业会计制度》的名称改为《企业会计准则》,并没有全部否定《企业会计制度》的内容,只是将《企业会计制度》原有的内容,按照《国际会计准则》的内容及其要求,结合现实企业的需要进行修改和发展,从而制定《企业会计准则》。《企业会计制度》形式上名称的变化,不是对原有《企业会计制度》内容的全部否定,而是对其继承、扬弃、充实、创新与发展,制定新的《企业会计准则》,使新的形式与内容相统一,有利于推进会计国际化。

需要指出,由于实行会计国际化而采用与《国际会计准则》趋同的《企业会计准则》,应该肯定在实行《企业会计制度》的历史期间,企业贯彻执行《企业会计制度》,对规范企业行为,维护经济秩序,严格会计核算,加强会计监督,厉行节约反对浪费,提高经济效益,促进企业发展,发挥着重大的作用。

    2在《企业会计制度》基础上的跟进式会计国际化去不了“会计中国化”

我国在施行会计国际化的过程中,有人凭借会计国际化而全面否定《企业会计制度》,达到会计“去中国化”的目的。“去中国化”一般是在政治领域和文化领域,为了独立自决和实行西化而进行的一种活动。在会计领域,也受到“去中国化”的影响,乘我国实行会计国际化之机,全面否定《企业会计制度》,妄想以“去中国化”实行“西化”,全盘照搬某些西方国家的会计制度。我国的企业会计准则,作为社会主义国家的一项重要制度,不仅要维护企业的利益,更要维护国家利益,不要认为我国《企业会计准则》与《国际会计准则》趋同了,美国、欧盟就可以承认我国市场经济地位,就能据以正常处理国际经济发展中各种关系。事实上,我国《企业会计准则》已与《国际会计准则》趋同后,至今美国、欧盟还没有承认我国的市场经济地位,企图以此阻止或延缓中国的崛起,当然,这是他们的痴心妄想

按照会计国际化的要求,在原有《企业会计制度》的基础上,依据《国际会计准则》的内容,从我国实际情况出发,制定《企业会计准则》是必由之路。财政部2000年发布的《企业会计制度》,也是对早期原有《企业会计制度》多次修改和提升而得到不断完善。《企业会计制度》是我国会计发展过程中,具有阶段性的会计理论、会计方法、会计工作经验、会计规范和会计发展规律的结晶,是广大会计人员智慧的成果,具有中国的特色,是会计中国化的体现。《企业会计准则》与《企业会计制度》的依存关系,表明《企业会计准则》和会计国际化是不能全面否定《企业会计制度》所包含的会计规律性的内容,是去不了“会计中国化”的基本内容。《企业会计准则》与《企业会计制度》的依存关系如下表:

表1    企业会计制度(2000)与企业会计准则(2006)对照表

.......

(本文因包含较多图表,网页状态无法完全显示,欲了解全部内容,请订阅2016年第1期《国际商务财会》杂志)


[1] 现代汉语词典(第6版)[M].北京:商务印书馆,2012495

[2] 国际[T/OL]好搜百科

[3]王国顺郑准杨昆企业国际化理论的演进[M].北京:人民出版社,2009.

[4](美)理查德罗宾逊企业国际化导论[M].北京:对外贸易教育出版社,1989

北京赛车pk10手机看直播 于玉林编著.会计人会计观——现代会计哲学[M].北京:经济科学出版社2014618

[6] 现代汉语词典(第6版)[M].北京:商务印书馆,2012559



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